Legea 72/2022–diurne

01 Apr 2022 | Legislatie | 62 comentarii20488 vizualizari

Ieri, 31 martie 2022, a fost publicată în Monitorul Oficial nr. 315, legea 72/2022 – pentru anularea unor obligații fiscale și pentru modificarea unor acte normative. Legea intră în vigoare de la data de 3 aprilie 2022.

Prin această lege se introduce o nouă amnistie fiscală pentru aceste diferențe de impozit pe venit și contribuții sociale datorate stabilite de organele de control ca urmare a calificării ulterioare a sumelor reprezentând indemnizații sau orice alte sume de aceeași natură, primite pe perioada delegării, detașării sau desfășurării activității pe teritoriul altei țâri, de către angajați ai angajatorilor români care și-au desfășurat activitate pe teritoriul altei țâri, aferente perioadelor fiscale cuprinse între 1 iulie 2015 și data intrării în vigoare a acestei legi, și neachitate.

Pentru aceste spețe, diurne reîncadrate ca fiind venituri de natură salarială, a mai existat o amnistie, în anul 2015, prin legea 209/2015. Și atunci aceste sume au fost scoase din sfera contribuțiilor salariale și a impozitului pe venit, dar cu toate acestea codul fiscal a rămas neschimbat și în practică organele fiscale, pe fix aceleași prevederi care erau scutite de reclasificare, au continuat controalele prin care au reconsiderat acele sume și au continuat să calculeze diferențe de impozite și contribuții sociale.

Acum, prin Legea 72/2022, nu doar că se acordă această amnistie fiscală, dar se și modifică legislația, codul fiscal mai exact, pentru a se introduce un plafon maximal al sumelor care pot fi tratate ca diurne (indemnizații de delegare).

Așadar orice diferență de impozit sau contribuție socială precum și orice obligația accesorie acestor diferențe, așa cum au stabilite prin decizie de impunere emisă și comunicată contribuabilului, se vor anula. De asemenea pentru orice verificare în curs sau situații în care există astfel de spețe începând cu iulie 2015 și până la data intrării în vigoare, organul fiscal nu reîncadrează sumele de această natură și nici nu va mai emite o decizie de impunere în legătură cu o astfel de reîncadrare pentru perioada iulie 2015 – 2 aprilie 2022.

ANAF va proceda astfel:

– pentru deciziile emise și comunicate deja contribuabilului – ANAF va anula din oficiu acele diferențe emițând în acest sens o decizie de anulare a obligaților fiscale, care se comunică contribuabilului.

– pentru cazul în care ANAF a emis decizie pentru diferențe, dar nu a comunicat acea decizie contribuabilului, ANAF nu o va mai comunica acestuia, iar intern, ANAF, va scădea acele diferențe din evidența sa în baza unui borderou de scădere.

– dacă diferențele de impozite și contribuții și/sau accesoriile au fost stinse deja prin plată (fie plată voluntară, fie prin executare silită) acestea se vor restitui contribuabilului la cerere acestuia.

Așadar contribuabilul va fi obligat să depună o cerere de restituire pentru cazul în care deja a plătit diferențele stabilite în urma controlului.

Termenul de prescripție a dreptului de a solicita restituirea sumelor, de depunere a cererii de restituie, începe să curgă de la data intrării în vigoare a legii, adică de la 3 aprilie 2022. Termenul de prescripție este de 5 ani.

Modificările aduse codului fiscal

Se limitează sumele ce sunt considerate ca fiind venituri scutite de impozit pe venitul din salarii și contribuții sociale, ce pot fi acordate ca indemnizații de delegare, detașare, inclusiv indemnizația detașării transnaționale, sau prestațiile suplimentare primite în baza clauzei de mobilitate precum și orice alte sume de aceeași natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport și cazare, primite de salariați, potrivit legislației în materie, pe perioada desfășurării activității în altă localitate, în țară sau în străinătate, în interesul serviciului, la aceste plafoane:

– în țară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizație, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităților și instituțiilor publice, în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat;

– în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat.

Plafonul aferent valorii a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat se calculează prin raportarea celor 3 salarii la numărul de zile lucrătoare din luna respectivă, iar rezultatul se multiplică cu numărul de zile din perioada de delegare/detașare/desfășurare a activității în altă localitate, în țară sau în străinătate

Avem deci, două limite – prima este de 2,5 ori limita stabilită pentru personalul bugetar, iar cea de-a doua este de maxim 3 salarii de bază aferente zilelor de detașare/delegare, cea mai mică sumă dintre cele 2 plafoane și suma acordată efectiv fiind plafonul neimpozabil.

Să nu se înțeleagă că se pot acorda direct diurne de maxim 3 salarii. Nu. Se acordă 2,5 ori limita stabilită pentru instituții publice, dar nu mai mult de echivalentul a 3 salarii de bază a salariatului.

În cazul administratorilor stabiliți potrivit actului constitutiv sau a contractului de administrare/mandat, de către directorii care își desfășoară activitatea în baza contractului de mandat potrivit legii, de către membrii directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum și de către manageri, în baza contractului de management prevăzut de lege, plafoanele se stabilesc la fel cu deosebirea că limita de 3 salarii există în cazul salariaților se înlocuiește cu o limită de 3 remunerații prevăzute de raportul juridic (contractul de management/administrare, etc).


Exemplu pentru delegații în țară

Un salariat angajat cu normă întreagă și cu salariu de bază egal cu salariul minim pe economie care va merge în deplasare în țară pentru 5 zile în luna mai 2022, va putea beneficia de o diurnă maxim neimpozabilă la următorul nivel:

– diurna stabilită pentru deplasări în țară este de 20 lei/zi pentru personalul bugetar (HG 714/2018), așadar o societate poate acorda 20 lei/zi x 2,5 = 50 lei/zi

– diurna – 50 lei/zi x 5 zile = 250 lei și se va verifica dacă cei 250 lei se încadrează în limita de maxim 3 salarii:

– 2550 lei / 22 zile lucrătoare = 115,91 lei / zi

– 115,91 lei x 5 zile x 3 = 1738,65 lei

se constată că da, așadar se vor putea acorda 250 lei maxim.

Dacă însă luăm în considerare un salariat cu timp parțial, de 2 ore/zi, cu un salariu de bază de 640 lei lunar, calculele se vor face astfel:

– diurna stabilită pentru deplasări în țară este de 20 lei/zi pentru personalul bugetar (HG 714/2018), așadar o societate poate acorda 20 lei/zi x 2,5 = 50 lei/zi

– diurna – 50 lei/zi x 5 zile = 250 lei și se va verifica dacă cei 250 lei se încadrează în limita de maxim 3 salarii:

– 640 lei / 22 zile lucrătoare = 29,09 lei / zi

– 29,09 lei x 5 zile x 3 = 436,36 lei

și aici se încadrează în limita celor 3 salarii așadar nu e o problemă.


Exemplu pentru delegații în străinătate

Un salariat angajat cu normă întreagă și cu salariu de bază egal cu salariul minim pe economie care va merge în deplasare în Germania pentru 5 zile în luna mai 2022, va putea beneficia de o diurnă maxim neimpozabilă la următorul nivel:

– diurna stabilită pentru deplasări în Germania este de 35 EUR/zi pentru personalul bugetar (HG 518/1995), așadar o societate poate acorda 35 EUR/zi x 2,5 = 87,50 EUR/zi

– diurna – 87,50 EUR/zi x 5 zile = 437,5 EUR (calculat în lei la un curs estimat de 5,01 lei/EUR ar însemna 2191,88 lei, pentru care se va verifica dacă se încadrează în limita de maxim 3 salarii:

– 2550 lei / 22 zile lucrătoare = 115,91 lei / zi

– 115,91 lei x 5 zile x 3 = 1738,65 lei

se constată că NU, așadar se vor putea acorda maxim 1738,65 lei ca fiind diurnă neimpozabilă, iar diferența de până la 2191,88 lei va fi tratată ca venit de natură salarială.

Pragul de egalitate este 69,41 EUR în acest caz, mai exact salariul de bază/zi înmulțit cu 3 și împărțit la cursul EUR ((115,91 lei x 3) / 5,01 lei/EUR) = 69,41 EUR.

Adică la o diurnă acordată de 69 EUR, societatea s-ar încadra în plafonul neimpozabil.

Ne putem verifica simplu:

– 35 EUR/zi x 2,5 = 87,5 EUR așadar suma acordată de 69 EUR se încadrează în plafonul maxim zilnic.

– 69 EUR x 5 zile = 345 EUR x 5,01 lei/EUR =1728,45 lei

Plafonul de maxim 3 salarii este 1738,65 lei – așadar diurna acordată se încadrează în plafonul neimpozabil.


Limitarea la 2.5 ori nivelul stabilit pentru personalul bugetar, dar nu mai mult de 3 salarii de bază (remunerații conform raportului juridic) se aplică începând cu veniturile lunii mai 2022.


Baza legală a reîncadrării fiscale a sumelor acordate sub forma indemnizației de delegare, a indemnizației de detașare, inclusiv a indemnizației specifice detașării transnaționale, a prestației suplimentare acordate în baza clauzei de mobilitate, primite de salariați, poate fi realizată de organele fiscale în temeiul art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, în urma controalelor realizate de organele competente ale Inspecției Muncii, prin care se constată situațiile de delegare, detașare, detașare transnațională în care se pot afla salariații, după caz, potrivit legii.

Inspecția Muncii, prin inspectoratele teritoriale de muncă, are obligația să confirme, în baza documentelor prezentate de către angajator, natura veniturilor acordate sub forma indemnizației de delegare, indemnizației de detașare, inclusiv a indemnizației specifice detașării transnaționale, prestației suplimentare acordate în baza clauzei de mobilitate:

a) la cererea autorităților și instituțiilor publice, precum și a oricăror alte entități;

b) din oficiu, ca urmare a acțiunilor de control proprii, caz în care, în vederea valorificării, rezultatul constatărilor se comunică organului fiscal competent din cadrul ANAF.

Aici am mai multe mențiuni și observații:

– este necesar un control al ITM care să constate situațiile de delegare, detașare,

– confirmarea ITM se poate face și la cererea angajatorului în opinia mea pentru că “a oricăror alte entități” nu exclude angajatorul

doar în cazul salariaților se poate face o astfel de reîncadrare. În cazul celor care nu au contract de muncă, ITM nu are nici o competență și nici textul de lege nu spune asta.

– rămân uimit în continuare de nonșalanța cu care se aplică art.11 alin.1 în România. Nu de alta, dar statul român uită cu desăvârșire de alin.13 al acelui articol, iar în lipsa procedurii prevăzută de alin.13 orice aplicare a alin.1 este una ce ține exclusiv de opinia personală a celor de la ANAF.

62 comentarii

  1. Buna ziua,
    Am 3 intrebari:
    1. Si celelalte societati cu alt prolfil decat transporturi vor aplica aceste calcule pentru delegatii?
    2. Daca firma acorda 150 lei/zi pentru diurna interna, si salariul brut al directorului este de 15000 se mai aplica calcul asta? Nu se mai impoziteaza pe statul de salarii ca pana acum ce depaseste 50 lei/zi diurna?
    3. Incepand cu luna Aprilie 2022 se aplica sau din luna Mai 2022?

    Multumesc mult!

    1. 1. Da. Legea nu se adresează unor categorii anume de firme. Ci pentru toate cazurile în care se acordă indemnizație de delegare.
      2. Dacă acordă 150 lei/zi deja depășește cu 100 lei/zi plafonul și se impozitează ca venit din salarii. Există o a doua limită maximă.
      3. Mai 2022. Era o scăpare, dar am corectat imediat după publicare.

  2. Buna ziua

    Pentru administratorii care sunt stabiliti conform actului constitutiv dar nu au renumeratie, cum se stabileste plafonul pentru diurna ? mai au dreptul la diurna? Multumesc anticipat

  3. Buna ziua. Cand avem de exemplu 2 zile pe tara si 4 pe strainatate se face calculul individual? Mai exact?
    Multumesc

    1. Da. Dar și până acum se făcea la fel. Acum apare o verificare suplimentară legată de încadrarea în plafonul de maxim 3 salarii de bază. Regula este că se poate deduce in limita a 2,5 ori nivelul stabilit pentru personalul instituțiilor publice. Apoi se verifică dacă acea suma se încadrează în plafonul de 3 salarii de bază.

  4. Speta: PFA , cu angajați care au beneficiat de diurna (persoana fizica, nefiind angajata , dar a condus lucrarile) în strainatate,
    ( constructii), ANAF-ul le-a considerat venituri de nat.sal.Ce șanse avem în cazul în care cerem sumele acum? Atunci le-am contestat!

    1. Pentru reîncadrarea diurnei in cazul angajaților se va face automat reglarea de către ANAF. Nu trebuie să cereți asta. După ce reglează ei, dacă ați achitat sumele din decizia de impunere puteți depune cererea de restituire.

  5. Dacă acord diurna de ex 70 euro/zi pt administrator aflat în deplasare in UE, admin nu e angajat pe firma și nu are stabilita vreo indemnizație cf act constitutiv, teoretic as zice ca nu se pune problema cu reconsiderarea. Corect?

    1. Nu este corect. În acest caz e o problemă cu acordarea acelei sume. Pentru că nu există un act între părți care sa permită acordarea sumei respective și poate fi considerat venit al persoanei. Se poate încadra la venituri din alte surse. Ar fi și cheltuială nedeductibilă fiscal.

  6. 1. In cazul administratorilor stabiliti prin actul constitutiv, fara indemnizatie si fara contract de munca, se ia in calcul salariul minim brut?
    2. La delegatiile in strainatate s-a repetat, pentru contractele cu timp partial, exemplul cu diurna interna.

    1. 1. Nu se poate face nici un calcul. Este necesar un act care să stabilească o indemnizație altfel plafonul e zero.
      2. Cred că da :)

  7. Buna ziua,
    1. Pentru un salariat care are luna inteaga in GERMANIA(30 zile calendaristice), calcul va vi 30x diurna pe zi ?
    2. Salarul de baza este salarul minum sau salarul de incadrare ?

    1. 1. Diura se acordă pentru zile calendaristice, conform HG 518/1995.
      2. Este salariul de încadrare conform CIM.

  8. Desi nu este prevazut in Legea nr.53/2003 privind Codul muncii, sunt de parere ca un salariat cu contract individual de munca cu timp partial, sa presupunem, de 2 ore, nu poate fi trimis in delegatie nici macar in tara, timpul lui de lucru neputand sa depasesca 2 ore.
    Practic, nu se poate norma un salariat incadrat cu 2 ore si el sa fie plecat 2-3 zile in delegatie Ar fi o aberatie.

  9. Ioana Csengeri. Initiator: 31 deputati+senatori, din care:……….
    Asadar, Legea nr.72din 30.03.2022 intra in vigoare la 3 zile de la data publicarii in MO I al Romaniei. Termenul de 3 zile se calculeaza in zile calendaristice incepand cu data publicarii in MO I si expira la ora 24 a celei de-a treia zi de la publicare.
    Prevederile art.II din Legea nr.72/30.03.2022, prin derogare, se aplica incepand cu veniturile aferente lunii urmatoare celei in care intra in vigoare legea ( adica cu veniturile aferente lunii mai 2022).

  10. Un administrator PFA care nu este angajat pe firma si cumuleaza 15 zile de delegatie lunar, primeste diurna in conditiile acestei legi ? Daca da, la ce nivel de salariu?

    1. Nu există administrator PFA.
      O persoană fizică autorizată nu putea avea diurnă nici până acum. Își putea deduce cheltuielile legate de deplasări și cazări în baza documentelor justificative – vedeți art. 68 alin 4 lit.h din codul fiscal.

  11. Daca societatea acorda angajatului un salariu de bază de 5000 lei ,atunci se va calcula diurna ținând cont de acest salariu ?Părerile sunt deja împărțite,unii consideră salariul minim că baza de calcul.Desi legiuitorul preved clar ,salariul de bază.

    1. Părerile nu pot fi împărțit când legea este clară – plafonul se determină in funcție de salariul de bază a salariatului. Dacă in lege scria ca se limitează la 3 salarii minime era altceva.

  12. un sofer incadrat cu 2700 salar de baza .In luna mai va fi 2700:22 zile=122.72 lei .122.72×31 zile =3804.32×3=
    10779.63lei
    87.5×31 =2712.5 eurox5 lei=13562 lei.
    Diurna neimpozabila este 10779.lei ? este bine calculat

  13. Multumesc dl.Cristi pentru raspuns!
    Deci nu s-a schimbat nimic…ca si pana acum tot ce se depasea la diurna interna de exemplu suma de 50 lei/zi se impozita pe stat cu toate contributiile…si de acum in colo va fi la fel, nu?

  14. un sofer incadrat cu 2550 salar de baza .In luna mai va fi 2550:22 zile=115.91 lei .115.91×31 zile =3593.18×3=
    10779.54lei
    69.41×31 =2151.71 eurox5 lei=10759 lei.
    Diurna neimpozabila este 10759.lei ? se incadreaza in cele 3 salarii, este corect? dar cu zilele libere pentru sambete si duminica cum ramane?

  15. Buna ziua,
    Sunt 2 lucruri care se bat cap in cap in aceasta lege:
    1. Diurna se acorda fiecarui angajat care este trimis intr-o misiune de serviciu:
    • La o distanta de minimum 5 km de localitatea in care angajatul isi are locul de munca;
    • Pentru o perioada de maximum 60 de zile calendaristice pe an;
    • Numai daca durata deplasarii este de cel putin 12 ore.

    2.Cine trebuie sa intocmeasca ordinul de deplasare si in cat timp?
    Intocmirea ordinului de depasare este in sarcina angajatului. Legislatia nu prevede un termen limita pentru entitati private, insa de regula acestea stabilesc prin proceduri interne proprii acest lucru.

  16. Dacă un șoferin cadrul unei luni are 22 de zile de detasare, din care 12 zile este pe teritoriul țării Danemarca, unde salariul minim pe oră este de aprox.22.5 eur/h. Care este modul de calcul al indemnizatiei de detașare?
    Societatea ofera ca si cheltuiala de detasare 75eur/zi.
    Trebuie respectate ambele condiții de calcul a indemnizațiilor pentru șoferi?

  17. Buna ziua,

    dar referitor la contractele cu timp partial. Imi pare rau ca trebuie sa va spun , dar cei care lucreaza partial nu au dreptul sa ia diurne pentru ca s-ar considera ore suplimnetare si atunci contractul este lovit de nulitate si se va consider contract pe norma intreaga.

    Deci calculele le facem pentru salariati cu norma intreaga.

    1. Nu există nicăieri o astfel de restricție. Nu există interdicția delegării unei persoane angajate cu timp parțial.

  18. Totul pt 120 de zile într-un an ????? Este deductibila ? Diurna ? In rest se impoziteaza ca si venit salarial ?

  19. În legea veche salariații instituțiilor publice nu beneficiau de 2,5 ori nivelul stabilit prin lege la deplasarea în străinătate……în legea nouă beneficiază?

  20. La sfarsitul lunii aprilie pot plati inca diurna aferenta lunii martie, fara sa fie aplicata noua Lege?
    Multumesc

  21. Pentru un administrator la firma prin actul constitutiv cu remunerație, cu un contract pe 4 ore și este delegat în Germania, după noua lege are dreptul la diurna?

  22. Buna ziua,
    Inteleg ca diurna aferenta lunii martie si neachitata pana la momentul actual nu intra sub incidenta legii. Am dreptate?
    Multumesc

  23. Buna ziua.
    Pentru un salariat din constructii , detasat trasnational in strainatate , in Franta , de exemplu, pentru o perioada de 150 zile, cum se calculeaza diurna? Ce depaseste 3 salarii de 3000 lei, se impoziteaza sau se calculeaza lunar diurna si se verifica plafonul?Acum acord cate 50 euro/zi.Multumesc.

  24. A ramas limita de 60 zile de deplasare pe an pentru diurna neimpozabila/deductibila?
    ce se intampla cu diurna pentru soferii de tir care stau plecati aproape 300 zile/an pentru perioada ce depasesete 60zile/an ?

  25. Vad ca nimeni nu ia in calcul fatul ca un salariat merge in deplasare din zilele legale libere(ex pleaca duminica si se intoarce sambata),ca nu isi poate recupera acele zile,da pleaca in interesul institutiei si poate deplasarea dureaza 9-12 ore.Daca aceasta deplasare dureaza 9 ore (9*2+16 cf legislatiei se mai plateste o zi de diurna pt o depasire de 12 ore cu transportul) pentru un dus intors mai prim echiv unei zile de diurna.In acest caz acel salariat este in dezavantaj maxim 8 ore de lucru in wk punem minim 100 ron +1 zi libera ca asa spune legislatia cine lucreaza in wk va primi 2 zile consecutiv liber.Eu consider ca ar trebui revizuita putin legislatia cu privire la deplasarile in interes de servici.

  26. Adica un salariat care pleca in deplasare in tara pentru 9 ore pierdute pe drum duminica la dus si 9 ore sambata la intoarcere primeste minunata suma de 50 ron.Din 4 zile legale liber are doar doua .
    facem un calcul:12.5*9*2=225 ron+2 zile recuperare versus doar 50 ron .
    Este cam in dezavantajul salariatului din acest calcul.

  27. zorzonea georgeta
    “Vad ca nimeni nu ia in calcul fatul ca un salariat merge in deplasare din zilele legale libere(ex pleaca duminica si se intoarce sambata),…”

    As completa că, ca si până acum, potrivit Codului muncii, exista prevederi clare privind recuperarea zilelor lucrate în weekend.

  28. Buna ziua , am si eu speta urmatoare pentru diurna externa;
    5100 brut×3=17100 lei/ 22 zile cu diurnă= 777 lei x 5,01 Euro ( 155 euro pe zi ) x 22 zile lucratoare = 3410 euo deductibil?
    Sau toata diurnă acordată pe luna mai sa nu depășească 9644 lei ( 1925 euro ; 87,5 euro x 22 zile )?
    1, depasesc plafonul in străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă ( 87,5 e )
    2. Dar NU depasesc plafonul a 3 salarii brute
    Deci diferenta de 1500 euro este impozabila ( 3410 euro -1925 euro ) ? cu toate ca nu am depasit 3 sal brute?

  29. Buna ziua
    Sa discutat si mobilitatea angajatilor din tara ce nu lucreaza la sediul firmei(agenti vanzari,soferi distributie),avand clauza de mobilitate in CIM beneficiaza de 20ron/zi neimpozabil?

  30. Buna ziua, va rog sa ma ajutati cu o intrebare legata de diurna .Cum se pot retrage banii din diurna/lunar daca salariatul are timp partial de 4 h suma de 1275 lei brut. Este nevoie de 8 h, cu salariu de 2550 lei. Ne raportam la norma de lucru? Salariatul care este si administrator fara sa i se stabilileasca remunertatia in actul constitutiv ,vrea sa retraga 365 zile diurna legala,restul prin dividend. CAUT O SOLUTIE LEGALA.
    Cat poate retrage dupa 120 zile .

  31. Este corect sa retraga diurna 120 zile, iar restul din anul respectiv sa retraga dividend, scopul este sa evite majorarea salariului minim prin delegare in tara respectiva?

  32. Dar daca soferul este in deplasare doar 14 zile din luna mai de ex , cum ii calculez diurna cuvenita ?

    Multumesc anticipat !

  33. Dacă un salariat a primit la inceputul lunii bonuri de masă, apoi a plecat in delegatie 2 zile primeste diurna pentru cele 2 zile?

Lasa un comentariu

Adresa de email nu va fi publicata. Campurile obligatorii sunt marcate cu *