Home > De contabilitate, Legislatie > TVA la încasare. Exemple practice.

TVA la încasare. Exemple practice.

September 17th, 2012

Taxe1Sistemul de TVA la încasare, despre care am discutat în sinteza postată anterior, va aduce modificări în ceea ce privește contabilitatea firmelor, înregistrărilor contabile a acestora și, indiscutabil, în privința evidenței operative a clienților și furnizorilor și a trezoreriei.

În SAGA, în acest moment, o soluție simplă pentru implementarea acestui sistem ar fi adaptarea programului prin introducerea la ieșiri și intrări (fie în lei sau în valută) a unui tip nou “F – factură supusă sistemului de TVA la încasare”, precum și tratarea oricărei încasări/plăți efectuate la/pentru aceste facturi. Bineînțeles că aceasta este doar o propunere în acest moment mai ales că nu avem încă norme clare de aplicare a codului fiscal în ceea ce privește aplicarea acestui sistem.

Să dăm niște exemple:

O societate comercială – ALFA SRL, înregistrată în România în scopuri de TVA, are o cifră de afaceri de 700,000 lei în intervalul 1 octombrie 2011-30 septembrie 2012, ca urmare de la data de 1 ianuarie 2013 va aplica sistemul de TVA la încasare.

Ce trebuie să facă firma în octombrie 2012?

Să depună la fisc o notificare, din care să rezulte că în perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012 a realizat o cifră de afaceri de 700,000 lei.

La data de 1 ianuarie 2013, societatea are de achitat către furnizorul F SRL suma de 10,000 lei și de încasat de la clientul C SRL suma de 9,000 lei.

În ianuarie 2013 vinde prin magazinul propriu cu amănuntul, către populație, bunuri în valoare de 12400 lei, pentru care emite bonuri fiscale. De asemenea vinde firmei CA SRL din magazinul propriu un bun în valoare de 1240 lei cu bon fiscal pentru care emite și o factură clientului, la solicitarea acestuia.

Cum se înregistrează în contabilitate?

Vânzarea către populație 5311 = % 12,400 lei
      707 10,000 lei
      4427 2,400 lei
Vânzarea către clientul CA SRL 4111 = % 1,240 lei
      707 1,000 lei
      4427 240 lei

După cum se vede, nu am aplicat TVA la încasare, am colectat instant, pentru că ambele situații sunt exceptate de la aplicarea sistemului de TVA la încasare. Factura către CA SRL va fi una obișnuită fără nici o mențiune specială.

Din depozitul său vinde unui client CB SRL (CB fiind înregistrat în scopuri de TVA în România) lemn de foc în valoare de 4000 lei, iar clientului CC SRL vinde produse alimentare în valoare de 7,000 lei fără TVA, TVA 24%, din care încasează pe loc, la livrare, în numerar suma de 3,000 lei cu chitanță, diferența urmând a fi încasată în 20 februarie cu ordin de plată. Vinde clientului CD SRL, în data de 10 ianuarie produse alimentare în sumă de 8000 lei fără TVA, TVA 24%, factură ce urmează să fie achitată prin virament de către acesta, în data de 28 februarie 2013. Totuși CD SRL nu achită cu OP decât suma de 5000 lei în februarie, diferența achitând-o cu OP în data de 31 mai 2013.

Înregistrări contabile în ianuarie 2013:

Vânzare lemn de foc către CB SRL – se aplică taxarea inversă clientul fiind persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA și lemnul de foc face obiectul măsurilor de simplificare de la art.160 CF. Nu se colectează TVA. Nu se aplică sistemul de TVA la încasare.
Factura va purta mențiunea “Taxare inversă” ca până acum.
Dacă aș fi efectuat o livrare intracomunitară de bunuri și/sau servicii, la fel s-ar fi contabilizat, fără TVA și fără ca factura să poarte mențiunea.
4111 = 707 4,000 lei
         
Vânzare către CC SRL – produse alimentare 4111 = % 8,680 lei
- nu aplic TVA la încasare pentru că am încasare numerar, chiar și parțială, caz exceptat de la aplicarea acestui sistem     707 7,000 lei
- colectez TVA integral la emiterea facturii. Factura NU va avea mențiunea “TVA la încasare”     4427 1,680 lei
Încasare numerar, parțial, de la CC SRL 5311 = 4111 3,000 lei
         
Vânzarea către CD SRL 4111 = % 9,920 lei
- aplic sistemul de TVA la încasare – pentru că nu am încasare numerar de fel pe această factură, nici parțial și nici integral.
- factura va avea mențiunea “TVA la încasare”
    707 8,000 lei
- nu colectez TVA în ianuarie. TVA va fi neexigibilă, până la încasare, dar nu mai mult de 90 de zile.     4428 1,920 lei

Înregistrări contabile în lunile următoare:

Încasarea în 20 februarie a diferenței la factura emisă către CC SRL 5121 = 4111 5,680 lei
         
Încasarea în 28 februarie 2013 a sumei de 5,000 lei de la CD SRL. 5121 = 4111 5,000 lei
Întrucât la emiterea facturii în ianuarie s-a aplicat sistemul de TVA la încasare și nu au trecut încă 90 de zile de la emiterea ei, TVA corespunzător sumei încasate va deveni exigibil. Așa cum am arătat încasarea se prezumă a conține TVA de aceea TVA ce se va colecta se va determina folosind procedeul sutei majorate. TVA colectat va fi 5,000 lei x 24/124 = 4428 = 4427 967.74 lei
         
Întrucât următoarea încasare, cea din 31 mai 2013, depășește termenul de 90 de zile de la emiterea facturii (10 ianuarie 2013), termenul acesta fiind împlinit în data de 10 aprilie 2013, în data de 10 aprilie 2013 va trebui înregistrat diferența de TVA colectat (1920 lei TVA aferent facturii – 967.74 lei TVA colectat anterior la încasare = 952.26 lei – calcul verificabil și prin aplicarea sutei majorate la diferența rămasă de încasat – 9,920 lei – 5,000 lei = 4,920 lei rămas de încasat x 24/124 = 952.26 lei) 4428 = 4427 952.26 lei
         
Încasarea diferenței de 4920 lei, în mai 2013 5121 = 4111 4,920 lei
ALFA SRL vinde în 31 ianuarie 2013, unui client înregistrat în scopuri de TVA – bunuri nealimentare – în valoare de 1000 lei, fără TVA, TVA 24%, pentru care convine cu acesta plata în data de 14 februarie 2013, prin virament. Ca urmare emite o factură pe care înscrie mențiunea “TVA la încasare”. Totuși clientul nu-i achită prin virament suma datorată și se prezintă la sediul ALFA SRL și achită numerar cu chitanță suma respectivă în data de 01/04/2013.
 
Care sunt înregistrările contabile în acest caz? Dar implicațiile fiscale?
Înregistrări contabile în ianuarie
Vânzarea către client 4111 = % 1,240 lei
- aplic sistemul de TVA la încasare
- factura va avea mențiunea “TVA la încasare”
    707 1,000 lei
- nu colectez TVA în ianuarie. TVA va fi neexigibilă, până la încasare, dar nu mai mult de 90 de zile.     4428 240 lei
În aprilie, la încasare:
Încasarea în 01 aprilie 2013 a sumei datorate 5311 = 4111 1,240 lei
Întrucât la emiterea facturii în ianuarie s-a aplicat sistemul de TVA la încasare și nu au trecut încă 90 de zile de la emiterea ei, TVA corespunzător sumei încasate va deveni exigibil. Dar apare o problemă: facturile încasate numerar, integral sau parțial, nu intră în sistemul de TVA la încasare ci li se aplică regula generală.
Dpvd contabil, se va colecta TVA în aprilie.
4428 = 4427 240 lei
Dar, din punct de vedere fiscal, ce se va întâmpla? Acum, putem doar specula. Probabil suma va fi înscrisă fie pe regularizări fie într-un rând special din decontul de taxă, pentru că acel TVA trebuia colectat în ianuarie la emiterea facturii și nu la încasarea în numerar. De aceea ALFA SRL ar datora TVA și dobânzi la TVA de plată, dacă prin recalcularea soldului TVA acu suma respectivă ar ajunge să datoreze TVA statului, sau i s-ar recalcula TVA de recuperat prin diminuarea acestuia cu suma din factura respectivă.
Pentru organele fiscale o verificare în acest sens va fi extrem de simplă: vor solicita firmei ALFA SRL o listă a facturilor emise, facturi ce poartă mențiunea “TVA la încasare” și o listă a încasărilor și modalităților de încasare a acestor facturi. Orice încasare în numerar la acele facturi, va duce la recalcularea TVA colectat, neexigibil și a celui de plată sau de recuperat, după caz.
 
 

ALFA SRL cumpără în ianuarie de la furnizorii săi următoarele:

- de la FT SRL (persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA în România) cumpără lemn de foc, în valoare de 5000 lei, fără TVA, și achită factura prin bancă în februarie 2013

- de la FBA SRL achiziționează bunuri alimentare astfel:

Nr. factură Data factură Data scadenței Modalitate de plată, convenită Valoare fără TVA TVA Total factură
1 10/01/2013 10/02/2013 Virament 1000 240 1240
2 11/01/2013 20/02/2013 CEC 1000 240 1240
3 12/01/2013 22/02/2013 Numerar 1000 240 1240
4 12/01/2013 24/02/2013 Virament 1000 240 1240
5 13/01/2013 28/02/2013 Virament 1000 240 1240
TOTAL       5000 1200 6200

- se efectuează plăți către FBA SRL astfel:
în 12/01/2013, plată în numerar – 720 lei, la factura 3 din 12/01/2013
în 02/02/2013, se remite FBA SRL un CEC pentru suma de 1240 lei, reprezentând factura 2 din 11/01/2013
în 10/02/2013 se plătește prin bancă suma de 1240 lei reprezentând factura 1 din 10/01/2013
în 20/02/2013 se încasează CEC-ul acceptat de furnizor
în 22/02/2013 se plătește diferența de 520 lei, în numerar, la factura 3 din 12/01/2013
în 24/02/2013 se girează un bilet la ordin primit de la un client, pentru suma de 520 lei, achitându-se astfel FBA SRL suma de 520 lei din factura 4 din 12/01/2013
în 01/03/2013 se achită în numerar, contul bancar al societății fiind indisponibilizat, suma de 720 lei, diferența de achitat la factura 4 din 12/01/2013
în 15 mai 2013 se achită furnizorului și factura 5 din 13/01/2013, în totalitate, prin virament.

Cum se vor contabiliza cumpărările de mai sus?

Factura 1 din 10/01/2013 % = 401 1240 lei
- bunuri alimentare 371     1000 lei
- TVA 4428     240 lei
Factura 2 din 11/01/2013 % = 401 1240 lei
  371     1000 lei
  4428     240 lei
Factura 3 din 12/01/2013 % = 401 1240 lei
  371     1000 lei
  4428     240 lei
Factura 4 din 12/01/2013 % = 401 1240 lei
  371     1000 lei
  4428     240 lei
Factura 5 din 13/01/2013 % = 401 1240 lei
  371     1000 lei
  4428     240 lei

Ce putem observa? Că, în toate cazurile, am contabilizat TVA prin contul 4428. De ce? Pentru că nu știm dacă va fi deductibil sau nu. Pentru a-l putea deduce, condițiile sunt: să deținem o factură întocmită conform art.155 CF și să facem dovada plății taxei datorate furnizorului.

În cazul în care am avea o factură primită de la un furnizor, factură ce am achitat-o integral, pe loc, am putea deduce direct taxa? E o întrebare la care răspunsul nu e chiar foarte clar. Veți vedea mai jos de ce.

Acum să contabilizăm plățile.

Plata numerar la factura 3 din 12/01/2013 401 = 5311 720 lei
Întrebarea e următoarea: putem deduce TVA? Răspunsul, acum, așa cum e formulat textul codului fiscal, e greu de dat. În codul fiscal se spune că trebuie făcută dovada plății TVA datorat furnizorului. Întrebarea logică este: ce se înțelege prin TVA datorat furnizorului? TVA înscris în factura la care fac plata – 240 lei în cazul nostru, ori o sumă egală cu TVA înscris în toate facturile emise de furnizor către mine în perioada fiscală de referință – 1200 lei (TVA din cele 5 facturi din ianuarie? Sau poate se înțelege că pot deduce din TVA datorat furnizorului, o sumă egală cu cea achitată – adică din 1200 lei, aș putea deduce suma de 720 lei.        
De aceea dacă prin dovada plății TVA datorat furnizorului înțeleg        
- TVA înscris în factura pentru care fac plata, atunci voi contabiliza ca TVA deductibil 4426 = 4428 240 lei
- TVA înscris în toate facturile emise furnizor către mine în perioada fiscală de referință și considerat achitat de mine prin plata efectuată 4426 = 4428 720 lei
- TVA înscris în toate facturile emise de către furnizor în cursul perioadei de referință și achitat în totalitate – în acest caz, nu contabilizez nimic ca TVA deductibil pentru că suma TVA datorat pe facturile emise către mine, este de 1200 lei și eu am achitat doar 720 lei. Dacă aș fi achitat 1200 lei, cel puțin, aș fi putut deduce întreg acel TVA        
remitere CEC către furnizor, în data de 02/02/2013 401 = 403 1240 lei
Iarăși suntem nevoiți să speculăm:
Dacă acceptarea CEC reprezintă data plății (și eu zic că asta reprezintă), atunci ne întoarcem la cele trei situații anterioare:
       
- dacă plata se referă strict la factură (să faci dovada achitării la fiecare factură primită, cel puțin a unei sume egale cu TVA înscris în acea factură) 4426 = 4428 240 lei
- dacă plata se referă la TVA achitat efectiv din total TVA datorat în luna în care se face plata, atunci din 1200 lei din ianuarie, am dedus în ianuarie suma de 720 lei și mai rămân de dedus 480 lei 4426 = 4428 480 lei
- dacă plata se referă la a achita integral TVA datorat pentru o perioadă fiscală furnizorului, atunci abia acum voi putea deduce cei 1200 lei facturați în ianuarie pentru că abia acum plățile pentru facturile din ianuarie și februarie depășesc suma TVA facturat în ianuarie. 4426 = 4428 1200 lei
Plată la factura 1 din 10/01 401 = 5121 1240 lei
- vom avea de înregistrat ca TVA deductibil doar dacă prin plata taxei datorate se înțelege plata TVA pe fiecare factură în parte 4426 = 4428 240 lei
Decontare CEC 403 = 5121 1240 lei
- nu avem ce înregistra ca TVA. Am trecut ca TVA deductibil acel TVA de la data emiterii/acceptării CEC. Se va înregistra ca TVA deductibil vreo sumă, dacă, prin norme, în mod explicit se va reglementa ca în astfel de cazuri, plata sau încasarea se va considera ca fiind efectuate la plata/încasarea efectivă a banilor.        
Plată diferență la factura 3 401 = 5311 520 lei
- nu avem de ce contabiliza TVA deductibil, chiar dacă ne-am afla în oricare din cele 3 spețe enumerate anterior.        
Girare BO – plată parțială la factura 4 din 12/01/2013 401 = 413 520 lei
- vom avea de înregistrat ca TVA deductibil doar dacă prin plata taxei datorate se înțelege plata TVA pe fiecare factură în parte 4426 = 4428 240 lei
Plată numerar diferență la factura 4 401 = 5311 740 lei
- nu avem de ce contabiliza TVA deductibil, chiar dacă ne-am afla în oricare din cele 3 spețe enumerate anterior.
- remarcăm că, spre deosebire de încasare, la plată, dreptul de deducere nu se transferă de la data plății la data emiterii facturii
       
Plată factura 5, prin virament, integral, la 123 de zile de la emitere 401 = 5121 1240 lei
- vom avea de înregistrat ca TVA deductibil doar dacă prin plata taxei datorate se înțelege plata TVA pe fiecare factură în parte. Spre deosebire de încasare, unde dacă la 90 de zile de la emitere taxa devine exigibilă, în cazul plății, termenul la care se poate deduce TVA este cel al plății, indiferent de numărul de zile trecute de la emiterea facturii. 4426 = 4428 240 lei
 
 
O societate ce nu aplică sistemul de TVA la încasare, nu va avea probleme cu partea de TVA colectat, parte unde aplică același mod de înregistrare și declarare ca cel de până acum, dar dreptul de deducere al TVA va fi similar celui corespunzător persoanelor ce aplică sistemul de TVA la încasare, pentru acele achiziții de la persoane ce aplică acest sistem de încasare. De aceea exemplele de mai sus, sunt perfect aplicabile și în cazul acestora.
 
Sper că exemplele acestea vă sunt de folos și v-au creat o imagine practică a ceea ce înseamnă TVA la încasare.
 
În măsura în care credeți că aveți nevoie de precizări, postați comentarii pertinente la acest subiect. În situația în care normele de aplicare a codului fiscal o vor impune, voi încerca să modific sau să completez aceste exemple cât mai repede posibil. Modificări și completări voi face și în urma comentariilor postate de dumneavoastră, dacă va fi necesar.

Cristi De contabilitate, Legislatie , , ,

  1. ramona
    September 26th, 2012 at 20:51 | #1

    va rog daca ma puteti ajuta cu modul de calcul TVA la incasare pentru o firma de televiziune prin cablu. va multumesc

    • Cristi
      September 28th, 2012 at 13:43 | #2

      Aveți exemple în acest subiect. Nu văd ce alte exemple v-aș putea da.

  2. raluca
    October 3rd, 2012 at 18:56 | #3

    Nu înţeleg o parte din ART. 145 alin. (1^2), şi anume: “chiar dacă o parte din operaţiunile realizate de persoana impozabilă sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la încasare…” Cumva vrea să zică să nu deduc nici TVA din facturile pe care le voi plăti cu numerar, chiar dacă furnizorul meu a colectat TVA la livrare? Mulţumim că existaţi ca să ne luminaţi.

    • Cristi
      October 4th, 2012 at 12:08 | #4

      Nu înseamnă asta. Înseamnă că dacă sunteți o firmă ce va aplica sistemul de TVA la încasare și aveți și operații ce sunt excluse de la aplicarea acestui sistem, spre exemplu aveți livrări de bunuri ce sunt taxabile dar aveți și livrări cu taxare inversă, tot vi se va aplica limitarea dreptului de deducere. Întrebarea este: ce se întâmplă cu cei a căror operațiuni sunt excluse integral de la aplicarea acestui sistem? Spre exemplu cei ce vând exclusiv la populație prin aparate de marcat fiscale și nu emit facturi? Lor li se mai aplică limitarea dreptului de deducere? Așa cum e formulat textul codului fiscal e puțin neclar.
      Pe de altă parte ceea ce spuneți:

      Cumva vrea să zică să nu deduc nici TVA din facturile pe care le voi plăti cu numerar, chiar dacă furnizorul meu a colectat TVA la livrare?

      da, este posibil să devină adevărat în unele cazuri dacă prin TVA achitat furnizorului se înțelege suma TVA facturată de acesta în decursul unei perioade fiscale.

  3. marian
    October 10th, 2012 at 23:18 | #5

    E un pic gresita abordarea. Este vorba de TVA la incasarea facturii, nu la plata facturii. Atunci care maie noima, daca evidentiezi in 4426TVA doar cand platesti factura?

    • Cristi
      October 14th, 2012 at 15:06 | #6

      Eu zic să citiți modificările la codul fiscal. Nu ați făcut-o și se vede. Dreptul de deducere nu depinde de modalitatea de plată.

  4. Marius
    January 13th, 2013 at 16:57 | #7

    In cazul in care furnizorul nu incaseaza contravaloarea facturii, dupa perioada de 90 zile nu cumva statul ramane cu de doua ori TVA-ul? (Pana la solutionarea litigiului dintre firme)

    • Cristi
      January 14th, 2013 at 16:19 | #8

      Ba da.

  5. poly
    January 20th, 2013 at 19:22 | #9

    ce e cu acel 4428.m ,4428ti si 4428tp.

    • Cristi
      January 22nd, 2013 at 17:04 | #10

      Citiți ce scrie în mailul primit de la SAGA în legătură cu actualizarea la versiunea 408 când a fost introdus suport pentru TVA la încasare. Sau consultați pe site lista actualizărilor.

  6. Alexandru
    February 3rd, 2013 at 21:19 | #11

    O firma care se afla in sistemul de TVA la incasare primeste mai multe facturi de la furnizori care unii sunt in acest sistem, altii nu si carora le achita valoarea acestor facturi dupa o perioada mai mare sau mai mica. Avand in vedere cele de mai sus firma beneficiara va aplica sistemul de TVA la incasare (in acest caz de plata) pentru toti furnizorii, indiferent ca pe facturile emise de acestia apare sau nu mentiunea “TVA la incasare”?

  7. aurelia
    February 4th, 2013 at 16:01 | #13

    buna ziua, lucrez ca contabila la o firma de constructii si in luna ianuarie am emis 2facturiprestari servicii dar problema este ca am incasat doar una.cum o trec in jurnalul de vanzari pe ambele sau nu.

    • Cristi
      February 4th, 2013 at 19:22 | #14

      Se trec ambele facturi în jurnalul de vânzări. Mai mult, factura neîncasată o veți înscrie în jurnalul de vânzări până la încasare sau până la împlinirea termenului de 90 de zile de la emitere, depinde de care din cele două date apare prima.

  8. Mihaela
    May 25th, 2013 at 22:28 | #15

    Buna ziua,
    Am o societate care a trecut in data de 11 ale lunii trecute la neplatitor de tva. Ce fac cu facturile neincasate si cu platile la facturile de la furnizori, cum ma inregistrez cu tva?

    • Cristi
      May 27th, 2013 at 20:48 | #16

      Colectaţi şi duceți TVA prin articole contabile.

  9. mariana
    June 5th, 2013 at 12:48 | #17

    buna ziua, daca firma a achizitionat in luna aprilie bunuri cu facturi ce sunt platite cu CEC la 30 zile si 45zile in valoare de 30000 ,iar in luna mai are incasari de 21000 lei si a facut plati la furnizori de 20000 lei cum procedeaza cu tva ? cit se da tva la stat?

    • Cristi
      June 5th, 2013 at 17:48 | #18

      Nu înțeleg întrebarea. Colectează la încasare si deduce la plată.

  10. Angela
    September 19th, 2013 at 11:20 | #19

    Buna ziua,sunt o firma platitoare de TVA.Comertul este obiectul de activitate.Am un mag alimentar dar si distribui consumabile medicale catre spitale care nu sunt platitoare de TVA.Firma este cu TVA la incasare.Problema mea este ca platesc TVA f mult lunar si nu stiu cum sa fac in conditiile in care de ex pt luna trecuta am de plata 7000lei iar eu incasez cu f mare intarziere facturile.

    • Cristi
      September 19th, 2013 at 11:44 | #20

      Nu puteți face nimic. Sunteți, din păcate, una din victimele colaterale ale acestui sistem de TVA la încasare. Dacă ați citit subiectele de pe acest blog legate de TVA la încasare, veți vedea că am și spus de câteva ori că unii din cei mai afectați vor fi cei ce au relații cu statul (am dat un exemplu similar – cel al farmaciilor).
      O soluție ar fi să cereți daune interese – dacă vă permite contractul comercial încheiat – spitalului, statului, pentru plata cu întârziere a facturilor. Dar e o soluție ce presupune cheltuieli suplimentare cu onorariile mediatorilor, avocaților, etc.

  11. MARIA
    April 22nd, 2014 at 15:04 | #21

    am achizitionat o semiremorca din germania cu 3570 eur furnizorul mi-a restituit TVA IN SUMA DE 570 EUR CUM FAC INREGISTRAREA IN CONTABILITATE

    • Cristi
      April 22nd, 2014 at 15:34 | #22

      Depinde. De cum ați contabilizat taxa facturată de acesta. Dacă ați cuprins taxa în prețul de achiziție sau nu.
      Dacă ați cuprins taxa în prețul de achiziție, puteți înregistra taxa pe venituri în avans 5124=472 și, lunar pe o perioadă egală cu durata normală de utilizare, treceți pe 7588 suma echivalentă.
      Dacă nu ați cuprins taxa în prețul de achiziție, ci, distinct, în 461 de exemplu, întocmiți articol de tip 5124=461. Dacă ați înregistrat taxa, distinct, dar nu prin 461 ci prin cont de cheltuieli, atunci treceți toată suma pe alte venituri din exploatare la data încasării ei.

  1. No trackbacks yet.